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Actualización de Normas Contables FASB (ASU) 2025-02

Updated 4 July 2026 · Reviewed by US GAAP Buddy Editorial Team

FASB Accounting Standards Update (ASU) 2025-02 provides targeted improvements to the guidance on business combinations, specifically clarifying the accounting for contingent consideration arrangements. The main changes include: 1. **Contingent Consideration Classification**: Clarifies when contingent consideration should be classified as a liability versus equity, with a focus on whether the arrangement is settled in a fixed or variable number of shares. 2. **Measurement Subsequent to Acquisition**: Provides guidance on whether contingent consideration should be remeasured at each reporting period (with changes in fair value affecting earnings) or treated as fixed once recognized at the acquisition date. 3. **Scope and Effective Date**: The update addresses areas where practice had diverged, aiming to improve consistency in how entities account for contingent consideration in business combinations. The standard is intended to reduce complexity and provide clearer guidance to reduce diversity in practice among preparers applying business combination accounting under ASC 805.

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Qué hace este ASU

Este ASU modifica el Tema 405 (Pasivos) de la Codificación de Normas Contables de FASB mediante la incorporación de la Guía de Contabilidad del Personal del SEC (Boletín de Contabilidad del Personal del SEC No. 122). El cambio principal aborda un vacío contable emergente: las entidades que operan plataformas de criptoactivos y mantienen obligaciones de salvaguardia de esos activos para los usuarios de la plataforma ahora deben reconocer un pasivo en el balance general. Esta enmienda refleja los riesgos tecnológicos, legales y regulatorios únicos asociados con la custodia de criptoactivos, diferenciando esta responsabilidad de otros arreglos de salvaguardia de activos tradicionales.

Disposiciones clave

  • Reconocimiento obligatorio de pasivos: Las entidades que mantienen obligaciones de salvaguardia de criptoactivos para usuarios de plataforma deben presentar un pasivo en el balance general (Tema 405, párrafo 405-10-S99-1).
  • Medición a valor razonable: El pasivo de salvaguardia debe medirse al valor razonable de los criptoactivos para los cuales la entidad es responsable, tanto al reconocimiento inicial como en cada fecha de reporte.
  • Alcance específico: La guía aplica cuando la entidad (o su agente) mantiene la información de la clave criptográfica necesaria para acceder a los criptoactivos, independientemente de quién sea el titular nominal de la clave.
  • Aplicación a obligaciones continuas: El reconocimiento del pasivo persiste mientras la entidad sea responsable de salvaguardar los criptoactivos, incluyendo protección contra pérdida, robo u otro uso indebido.
  • Justificación: Riesgos significativos: La medida reconoce riesgos tecnológicos, legales y regulatorios materialmente mayores en comparación con arreglos de custodia tradicionales.

Fecha efectiva

El ASU 2025-02 fue emitido en marzo de 2025. El documento no especifica una fecha efectiva de transición separada ni períodos de transición. Como enmienda de párrafos del SEC relacionada con la Guía del Personal del SEC, su aplicación es inmediata para entidades que cumplen con esa guía de divulgación regulatoria.

Quiénes resultan afectados

  • Plataformas de intercambio de criptoactivos: Entidades que operan plataformas donde los usuarios pueden transaccionar criptoactivos.
  • Proveedores de servicios de custodia de criptoactivos: Entidades que mantienen criptoactivos y claves criptográficas en nombre de usuarios terceros.
  • Instituciones financieras con servicios cripto: Bancos, fintechs y otros proveedores de servicios financieros que ofrecen salvaguardia de criptoactivos.
  • Entidades emisoras de criptoactivos: Aquellas que actúan como custodios de los activos que emiten.
  • Auditoría: Auditores de estas entidades deben revisar los saldos de pasivos relacionados con criptoactivos.

Qué deben hacer los preparadores

1. Identificar obligaciones de salvaguardia de criptoactivos: Realizar un inventario completo de todas las plataformas, servicios o arreglos donde la entidad mantiene criptoactivos para terceros y determina si posee la clave criptográfica necesaria.

2. Establecer procesos de medición a valor razonable: Implementar o actualizar sistemas para medir los criptoactivos custodiados al valor razonable en cada fecha de reporte. Esto incluye seleccionar fuentes de precios confiables y documentar la metodología de valoración.

3. Mejorar divulgaciones de riesgos: Desarrollar divulgaciones que comuniquen claramente los riesgos tecnológicos, legales y regulatorios asociados con la custodia de criptoactivos, en consonancia con la intención del ASU de mejorar la información disponible para inversores.

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