Qué hace este ASU

El ASU 2025-07 aborda dos preocupaciones de las partes interesadas sobre la contabilidad de derivados y la consideración basada en acciones. Primero, amplía la excepción de alcance del Tema 815 (Derivados y Cobertura) para excluir de la contabilidad de derivados los contratos no negociados en bolsa cuya liquidación se basa en operaciones o actividades específicas de una de las partes contratantes. Esto reduce la complejidad de evaluar si ciertos contratos —como acuerdos de financiamiento de investigación y desarrollo, fondos de litigio, y bonos vinculados a métricas ambientales, sociales y de gobernanza (ESG)— califican como derivados. Segundo, el ASU aclara la aplicabilidad del Tema 606 (Ingresos de Contratos con Clientes) a la consideración no monetaria basada en acciones recibida de un cliente como contraprestación por la transferencia de bienes o servicios, reduciendo la diversidad en la práctica contable.

Disposiciones clave

• Excepción de alcance ampliada (Tema 815-10): Los contratos no negociados en bolsa con subyacentes basados en operaciones o actividades específicas de una de las partes quedan excluidos de la contabilidad de derivados, siempre que no involucren: (1) variables basadas en tasas de mercado, precios de mercado o índices de mercado; (2) variables basadas en el precio o desempeño de activos o pasivos financieros de una de las partes; (3) características que involucren el capital propio del emisor (evaluadas bajo Subtema 815-40); o (4) opciones de compra o venta sobre instrumentos de deuda.

• Clarificación del alcance del Tema 606: Se aclara que la consideración no monetaria basada en acciones de un cliente se contabiliza conforme al Tema 606, no bajo otras secciones de derivados.

• Reducción de complejidad: Elimina la necesidad de evaluar complejas excepciones de alcance para muchas transacciones emergentes y tradicionales con variables operacionales específicas de una parte.

Fecha de vigencia

Las enmiendas son efectivas para períodos de reporte anual que comiencen después del 15 de diciembre de 2026, e incluyen períodos intermedios dentro de esos años. Se permite adopción anticipada. Las entidades pueden aplicar estas enmiendas de forma prospectiva a nuevos contratos celebrados a partir de la fecha de adopción, o mediante el método de efecto acumulativo retroactivo modificado, ajustando el saldo inicial de ganancias retenidas al inicio del período de adopción.

Quién resulta afectado

Todas las entidades que celebren contratos no negociados en bolsa con subyacentes basados en operaciones o actividades específicas de una de las partes resultan afectadas. Esto incluye empresas en sectores como: investigación y desarrollo, financiamiento de litigios, energías renovables (bonos ESG vinculados), y otras industrias que utilicen contratos con variables operacionales. También afecta a cualquier entidad que reciba consideración basada en acciones de clientes.

Qué deben hacer los preparadores

1. Evaluar cartera de contratos: Revisen todos los contratos derivados existentes y nuevos para identificar aquellos que podrían calificar para la nueva excepción de alcance (subyacentes operacionales específicos de una parte). Documente cuáles cambiarán de derivados a otra categoría contable.

1. Actualizar políticas contables: Modifiquen la política de derivados para reflejar la excepción ampliada y establezcan criterios claros para distinguir entre subyacentes operacionales permitidos y variables de mercado excluidas de la excepción.

1. Planificar la transición: Determine si utilizará el método prospectivo (más simple) o retroactivo modificado (que requiere cálculo de efectos acumulativos), y prepare controles y sistemas para registrar los cambios contables al 15 de diciembre de 2026 (o antes si adopta anticipadamente).