Applicabilità del Metodo del Patrimonio Netto secondo l'ASC 323

Il metodo del patrimonio netto si applica quando un'entità ha un'influenza significativa su un'entità partecipata, indipendentemente dal fatto che l'investimento sia in una società, una partnership, un'entità a responsabilità limitata o altre forme giuridiche (ASC 323-10-15-7).

Criteri di Influenza Significativa

L'influenza significativa esiste generalmente quando l'investitore possiede direttamente o indirettamente dal 20% al 50% del potere di voto dell'entità partecipata (ASC 323-10-15-9). Tuttavia, la percentuale di proprietà è solo un indicatore presuntivo. Un'entità potrebbe avere influenza significativa anche con una percentuale inferiore al 20%, o potrebbe non averla malgrado una partecipazione superiore al 20%, a seconda di fatti e circostanze specifiche.

Indicatori di Influenza Significativa

L'influenza significativa può essere dimostrata attraverso:

• Rappresentanza nel consiglio di amministrazione
• Partecipazione alla formulazione delle politiche
• Transazioni significative tra le entità
• Scambio di gestori
• Dipendenza dalla tecnologia dell'investitore

(ASC 323-10-15-8 e seguenti)

Eccezioni all'Applicazione del Metodo del Patrimonio Netto

Il metodo del patrimonio netto non si applica in determinati casi, anche in presenza di influenza significativa presuntiva (ASC 323-10-15-15):

• Quando l'investitore è una società di venture capital, fondo di investimento comune o entità simile che misura gli investimenti al fair value attraverso il conto economico
• Quando sussistono limitazioni gravi e durature al diritto dell'investitore di esercitare l'influenza significativa
• Quando l'investimento è acquisito e mantenuto principalmente per essere venduto nel breve termine

Contabilizzazione secondo ASC 323-20

Una volta determinata l'applicabilità, l'investitore contabilizza l'investimento inizialmente al costo e successivamente lo adegua per riconoscere la sua quota della reddito netto o perdita dell'entità partecipata (ASC 323-20-30-1). L'investitore inoltre adegua il valore contabile per i dividendi ricevuti e altre variazioni nel patrimonio netto dell'entità partecipata.

Ambito di Applicazione Esteso

L'ASC 323 si applica anche agli investimenti in joint venture quando l'entità ha il controllo congiunto (ASC 323-10-15-40). Nel caso di entità controllate, tuttavia, il metodo del patrimonio netto non è appropriato; si applica invece il consolidamento.

La corretta identificazione dell'applicabilità del metodo del patrimonio netto è fondamentale per la presentazione accurata dei bilanci, poiché comporta implicazioni significative sia sulla valutazione degli investimenti che sulla rilevazione dei risultati operativi.