Criteri per l'Accantonamento di Perdite Contingenti

Secondo l'ASC 450-20-25-1, una perdita contingente deve essere accantonata (rilevata nel bilancio) quando sono soddisfatte entrambe le seguenti condizioni:

• Una condizione che rende probabile la perdita: è "probabile" che al momento della data del bilancio una risorsa sia stata deteriorata o una passività sia stata sostenuta. Nel contesto dell'ASC 450-20-25, "probabile" significa che l'evento futuro (o gli eventi) è più probabile che improbabile che si verifichi.

• Una stima ragionevole dell'importo: è possibile effettuare una stima ragionevole dell'importo della perdita (ASC 450-20-25-2).

Valutazione della Probabilità

L'ASC 450-20-25 fornisce una gerarchia di probabilità. Un accantonamento è richiesto quando la perdita è "probabile," definita come una probabilità superiore al 50%. Se la perdita è "ragionevolmente possibile" (tra il 20% e il 50% circa), la società deve invece divulgare la contingenza in nota al bilancio senza accantarmare l'importo. Se la perdita è "remota" (inferiore al 20% circa), generalmente non è richiesta alcuna divulgazione.

Stima dell'Importo

Per soddisfare il secondo criterio, deve essere possibile effettuare una stima ragionevole. Se esiste un intervallo di importi probabili, l'ASC 450-20-30-1 stabilisce che il miglior stima è generalmente il singolo importo più probabile nell'intervallo. Se nessun importo è più probabile, viene utilizzato l'importo minore dell'intervallo.

Timing di Rilevazione

L'accantonamento deve essere rilevato nel periodo in cui entrambe le condizioni sono soddisfatte. Spesso, ciò si verifica prima della data del bilancio quando l'evento che crea la contingenza si verifica e le informazioni disponibili indicano che la perdita è probabile.

Esempi Comuni

Le perdite contingenti tipicamente accantonate includono:

• Contenziosi legali in cui la società ha probabilità significative di perdita
• Sanzioni ambientali per danno accertato
• Obbligazioni di garanzia quando è probabile che i costi saranno sostenuti
• Rischi di clienti insolvibili documentati da facti successivi

Disclosure Requirements

Anche quando un accantonamento non è richiesto (ossia quando la perdita è ragionevolmente possibile ma non probabile), l'ASC 450-20-50 richiede una divulgazione della natura e dell'importo stimato della contingenza, a meno che la probabilità sia remota.

È fondamentale che la gestione eserciti un giudizio critico nella valutazione della probabilità, considerando tutta la documentazione disponibile, le opinioni legali, la storia precedente e le pratiche di settore.