Come viene contabilizzato il differimento fiscale secondo l'ASC 740?

Le attività fiscali differite (DTA) e le passività fiscali differite (DTL) sono riconosciute per le differenze temporanee tra il valore contabile e la base fiscale di attività e passività, nonché per i carryforward di perdite e crediti. Le DTA sono ridotte da un accantonamento di valutazione quando la realizzazione non è più probabile che non (more likely than not). Quando la direzione intende utilizzare una strategia di pianificazione fiscale per supportare la realizzabilità della DTA, tale strategia deve essere principalmente sotto il controllo della direzione (ASC 740-10-30-20). - Riconoscimento delle differenze temporanee: Una differenza temporanea sorge ogni volta che il valore contabile di un'attività o passività differisce dalla sua base fiscale. Esempi comuni includono l'ammortamento fiscale accelerato, gli accantonamenti per garanzie, i costi di origination dei prestiti riconosciuti lungo la vita del prestito per scopi contabili ma al ricevimento per scopi fiscali, e i ricavi differiti. Le DTL sono riconosciute per le differenze che genereranno importi tassabili in periodi futuri; le DTA sono riconosciute per le differenze che genereranno importi deducibili in periodi futuri.

Come cambia il trattamento contabile se un'entità ha perdite fiscali riportabili in giurisdizioni con scadenza limitata?

- Misurazione ai tassi emanati: Le DTA e le DTL sono misurate utilizzando il tasso fiscale emanato atteso applicabile nel periodo in cui ciascuna differenza temporanea si inverte. I cambiamenti di tasso — quali quelli introdotti da importanti normative fiscali — richiedono la rimisurzione dei saldi fiscali differiti esistenti, con il conseguente adeguamento che fluisce nel conto economico nel periodo di emanazione. Può essere richiesta anche la riclassificazione degli effetti fiscali bloccati dall'utile/perdita complessivo altro verso gli utili non distribuiti in caso di determinate scelte (ASC 220-10-50-3). - Accantonamento di valutazione: Un accantonamento di valutazione è richiesto rispetto a una DTA quando, sulla base del peso delle evidenze disponibili, è più probabile che non (superiore al 50%) che una parte o la totalità dell'attività non sarà realizzata. Le evidenze negative — quali perdite cumulative negli anni recenti o perdite proiettate nel breve termine — hanno un peso significativo. Le evidenze positive — quali una forte storia dei guadagni, differenze temporanee tassabili che si invertono, o strategie di pianificazione fiscale praticabili — possono compensare le evidenze negative. Le strategie di pianificazione fiscale considerate in questa analisi devono soddisfare i requisiti di controllo descritti in ASC 740-10-30-20.

Qual è la procedura corretta per valutare la 'più probabile che no' al 50% per un'attività fiscale differita in un'acquisizione?

- Classificazione: Tutte le attività e passività fiscali differite sono classificate come non correnti nello stato patrimoniale. Le DTA e le DTL originate nella stessa giurisdizione fiscale sono compensate e presentate come un singolo importo netto non corrente. Le DTA e le DTL in giurisdizioni diverse non sono compensate l'una con l'altra. - Allocazione fiscale intraperiodale: L'onere fiscale sul reddito totale di un periodo è allocato tra le operazioni in corso, le operazioni cessate, l'utile/perdita complessivo altro e il patrimonio netto, assicurando che ciascun componente rispecchi la sua quota appropriata dell'accantonamento fiscale.

Come si contabilizza una variazione dell'aliquota fiscale federale promulgata a novembre ma effettiva dal gennaio successivo?

- Utilizzo di tassi futuri o attesi anziché tassi emanati: Solo i tassi emanati con legge alla data di bilancio possono essere utilizzati per misurare le imposte differite. La normativa anticipata non si qualifica. - Analisi insufficiente dell'accantonamento di valutazione: La documentazione insufficiente delle evidenze positive e negative ponderate, in particolare quando una società ha una storia di perdite cumulative, è un'evidenza di audit frequente. - Ignoranza delle strategie di pianificazione fiscale: Il mancato considerare legittime strategie di pianificazione fiscale praticabili può portare a un accantonamento di valutazione sovrastimato — ma le strategie devono soddisfare la soglia di controllo della direzione secondo ASC 740-10-30-20. - Compensazione errata tra giurisdizioni: La compensazione delle DTA e delle DTL in diverse giurisdizioni fiscali sovrastima le posizioni fiscali differite nette. - Effetti fiscali bloccati mancanti: Dopo importanti cambiamenti nella normativa fiscale, i soggetti devono valutare se gli effetti fiscali bloccati nell'utile/perdita complessivo altro richiedono informazioni di bilancio o riclassificazione (ASC 220-10-50-3). - Imposte differite in combinazioni di aziende: Le imposte differite che sorgono in una combinazione di aziende seguono regole di riconoscimento e misurazione specifiche e interagiscono con l'avviamento — un'area comunemente mal applicata. - ASC 740-10-30-20 — Stabilisce il requisito che le strategie di pianificazione fiscale utilizzate per supportare la realizzabilità della DTA devono essere principalmente sotto il controllo della direzione; regola il modo in cui tali strategie influiscono sulla valutazione dell'accantonamento di valutazione. - ASC 220-10-50-3 — Affronta i requisiti di informativa per i soggetti che non scelgono di riclassificare gli effetti fiscali sul reddito dei principali cambiamenti della normativa fiscale (quali il Tax Cuts and Jobs Act) dall'utile/perdita complessivo altro agli utili non distribuiti.

ASC 740 Imposte Differite — Rilevazione e Valutazione

ASC 740 Imposte sul Reddito — Regola Fondamentale

Le attività fiscali differite (DTA) e le passività fiscali differite (DTL) sono riconosciute per le differenze temporanee tra il valore contabile e la base fiscale di attività e passività, nonché per i carryforward di perdite e crediti. Le DTA sono ridotte da un accantonamento di valutazione quando la realizzazione non è più probabile che non (more likely than not). Quando la direzione intende utilizzare una strategia di pianificazione fiscale per supportare la realizzabilità della DTA, tale strategia deve essere principalmente sotto il controllo della direzione (ASC 740-10-30-20).

Funzionamento

Riconoscimento delle differenze temporanee: Una differenza temporanea sorge ogni volta che il valore contabile di un'attività o passività differisce dalla sua base fiscale. Esempi comuni includono l'ammortamento fiscale accelerato, gli accantonamenti per garanzie, i costi di origination dei prestiti riconosciuti lungo la vita del prestito per scopi contabili ma al ricevimento per scopi fiscali, e i ricavi differiti. Le DTL sono riconosciute per le differenze che genereranno importi tassabili in periodi futuri; le DTA sono riconosciute per le differenze che genereranno importi deducibili in periodi futuri.

Misurazione ai tassi emanati: Le DTA e le DTL sono misurate utilizzando il tasso fiscale emanato atteso applicabile nel periodo in cui ciascuna differenza temporanea si inverte. I cambiamenti di tasso — quali quelli introdotti da importanti normative fiscali — richiedono la rimisurzione dei saldi fiscali differiti esistenti, con il conseguente adeguamento che fluisce nel conto economico nel periodo di emanazione. Può essere richiesta anche la riclassificazione degli effetti fiscali bloccati dall'utile/perdita complessivo altro verso gli utili non distribuiti in caso di determinate scelte (ASC 220-10-50-3).

Accantonamento di valutazione: Un accantonamento di valutazione è richiesto rispetto a una DTA quando, sulla base del peso delle evidenze disponibili, è più probabile che non (superiore al 50%) che una parte o la totalità dell'attività non sarà realizzata. Le evidenze negative — quali perdite cumulative negli anni recenti o perdite proiettate nel breve termine — hanno un peso significativo. Le evidenze positive — quali una forte storia dei guadagni, differenze temporanee tassabili che si invertono, o strategie di pianificazione fiscale praticabili — possono compensare le evidenze negative. Le strategie di pianificazione fiscale considerate in questa analisi devono soddisfare i requisiti di controllo descritti in ASC 740-10-30-20.

Classificazione: Tutte le attività e passività fiscali differite sono classificate come non correnti nello stato patrimoniale. Le DTA e le DTL originate nella stessa giurisdizione fiscale sono compensate e presentate come un singolo importo netto non corrente. Le DTA e le DTL in giurisdizioni diverse non sono compensate l'una con l'altra.

Allocazione fiscale intraperiodale: L'onere fiscale sul reddito totale di un periodo è allocato tra le operazioni in corso, le operazioni cessate, l'utile/perdita complessivo altro e il patrimonio netto, assicurando che ciascun componente rispecchi la sua quota appropriata dell'accantonamento fiscale.

ASC 740 Imposte sul Reddito — Errori Comuni

Utilizzo di tassi futuri o attesi anziché tassi emanati: Solo i tassi emanati con legge alla data di bilancio possono essere utilizzati per misurare le imposte differite. La normativa anticipata non si qualifica.
Analisi insufficiente dell'accantonamento di valutazione: La documentazione insufficiente delle evidenze positive e negative ponderate, in particolare quando una società ha una storia di perdite cumulative, è un'evidenza di audit frequente.
Ignoranza delle strategie di pianificazione fiscale: Il mancato considerare legittime strategie di pianificazione fiscale praticabili può portare a un accantonamento di valutazione sovrastimato — ma le strategie devono soddisfare la soglia di controllo della direzione secondo ASC 740-10-30-20.
Compensazione errata tra giurisdizioni: La compensazione delle DTA e delle DTL in diverse giurisdizioni fiscali sovrastima le posizioni fiscali differite nette.
Effetti fiscali bloccati mancanti: Dopo importanti cambiamenti nella normativa fiscale, i soggetti devono valutare se gli effetti fiscali bloccati nell'utile/perdita complessivo altro richiedono informazioni di bilancio o riclassificazione (ASC 220-10-50-3).
Imposte differite in combinazioni di aziende: Le imposte differite che sorgono in una combinazione di aziende seguono regole di riconoscimento e misurazione specifiche e interagiscono con l'avviamento — un'area comunemente mal applicata.

ASC 740 Imposte sul Reddito — Paragrafi Chiave

ASC 740-10-30-20 — Stabilisce il requisito che le strategie di pianificazione fiscale utilizzate per supportare la realizzabilità della DTA devono essere principalmente sotto il controllo della direzione; regola il modo in cui tali strategie influiscono sulla valutazione dell'accantonamento di valutazione.
ASC 220-10-50-3 — Affronta i requisiti di informativa per i soggetti che non scelgono di riclassificare gli effetti fiscali sul reddito dei principali cambiamenti della normativa fiscale (quali il Tax Cuts and Jobs Act) dall'utile/perdita complessivo altro agli utili non distribuiti.