Vue d'ensemble du test de dépréciation

L'ASC 360-10-35 établit le cadre pour tester la dépréciation des immobilisations corporelles. Le test de dépréciation est déclenché lorsque des indicateurs de dépréciation suggèrent que la valeur comptable d'un actif à long terme pourrait ne pas être recouvrable.

Indicateurs de dépréciation

Selon l'ASC 360-10-35-3, vous devez évaluer régulièrement si des événements ou des changements de circonstances indiquent qu'une immobilisation pourrait être dépréciée. Les indicateurs courants incluent :

• Une diminution significative de la valeur de marché de l'actif
• Un changement défavorable dans l'environnement commercial ou réglementaire
• Une accumulation de coûts significativement supérieurs aux montants prévus
• Des pertes d'exploitation actuelles ou prévues associées à l'actif
• Une réduction ou une cessation prévue d'activités

Test de recouvrabilité

L'ASC 360-10-35-17 nécessite un test en deux étapes. D'abord, vous comparez la valeur comptable de l'actif aux flux de trésorerie nets non actualisés que l'on s'attend à générer à partir de l'utilisation et de la disposition de l'actif. Si la valeur comptable dépasse les flux de trésorerie non actualisés, une dépréciation potentielle existe.

Mesure de la perte de dépréciation

Si le test de recouvrabilité indique une dépréciation, vous devez calculer le montant de la perte selon l'ASC 360-10-35-16. La perte de dépréciation est la différence entre la valeur comptable et la juste valeur de l'actif. La juste valeur est généralement déterminée par les flux de trésorerie futurs actualisés ou par une évaluation basée sur le marché.

Actifs groupés

L'ASC 360-10-35-22 indique que les tests de recouvrabilité sont généralement effectués au niveau du groupe d'actifs - le niveau le plus bas auquel des flux de trésorerie identifiables sont générés indépendamment. Vous ne pouvez pas regrouper des actifs de manière à masquer une dépréciation.

Considérations importantes

Une fois qu'une perte de dépréciation est constatée, elle devient la nouvelle base de coûts de l'actif et ne peut généralement pas être reprise ultérieurement (ASC 360-10-35-18). De plus, les immobilisations corporelles qui sont abandonées ou arrêtées doivent être évaluées à la valeur de réalisation nette ou à la juste valeur moins les frais de vente, selon le moins élevé des deux.

La documentation du processus de test et des hypothèses utilisées pour évaluer la recouvrabilité est essentielle pour l'audit et la conformité. Les entreprises doivent reconsidérer régulièrement ces évaluations, particulièrement en cas de changements opérationnels ou économiques importants.