Comment fonctionne la comptabilisation des contrats de location selon l'ASC 842 ?

Un preneur doit comptabiliser un actif au titre du droit d'utilisation (ADU) et un passif de location au bilan pour la quasi-totalité des contrats de location. L'actif et le passif sont évalués à la valeur actuelle des paiements de location futurs et comptabilisés à la date de commencement du contrat de location (ASC 842-20-25-1). Les contrats de location sont classifiés soit comme contrats de location-financement, soit comme contrats de location-exploitation, et cette classification détermine la façon dont la charge est comptabilisée au cours de la durée du contrat de location (ASC 842-10-15-42A). - Identification d'un contrat de location. Un contrat contient un contrat de location s'il confère le droit de contrôler l'utilisation d'un actif identifié pendant une période de temps en échange d'une contrepartie (ASC 842-10-15-9). Un actif est un actif identifié lorsqu'il est soit explicitement désigné dans le contrat, soit implicitement désigné au moment où il est mis à la disposition de l'utilisateur (ASC 842-10-15-16). Le droit de substitution substantiel du fournisseur peut annuler le statut d'actif identifié (ASC 842-10-15-10). - Séparation des éléments du contrat. Les contrats contiennent souvent à la fois des éléments de location et des éléments autres que des locations. Un preneur alloue la contrepartie du contrat à chaque élément séparément, sauf s'il opte pour l'option simplifiée de les combiner (ASC 842-10-15-28). Les éléments autres que des locations, tels que l'entretien des espaces communs, sont alloués en fonction des prix de vente autonomes relatifs (ASC 842-10-55-144). - Comptabilisation initiale — preneur. À la date de commencement du contrat de location, un preneur comptabilise un actif au titre du droit d'utilisation et un passif de location correspondant. Le passif de location est égal à la valeur actuelle des paiements de location non encore effectués, actualisée au taux implicite du contrat de location ou, si ce taux ne peut pas être facilement déterminé, au taux d'emprunt supplémentaire du preneur (ASC 842-20-30-2). L'actif au titre du droit d'utilisation est initialement égal au passif de location, augmenté de tout paiement anticipé ou coût direct initial et réduit de tout incitatif de location reçu (ASC 842-20-30-1).

Comment déterminer le taux d'emprunt marginal du preneur si le contrat ne spécifie pas un taux implicite ?

- Paiements de location inclus dans l'évaluation. Les paiements de location incluent les paiements fixes, les paiements variables liés à un indice ou un taux (évalués à l'aide de l'indice ou du taux à la date de commencement), les montants des options d'achat que le preneur est raisonnablement certain d'exercer, et les montants de garantie de valeur résiduelle (ASC 842-10-30-5). Les paiements de location variables non basés sur un indice ou un taux sont exclus du passif et sont comptabilisés en charge au fur et à mesure qu'ils sont engagés. - Classification location-financement par rapport à location-exploitation. Un preneur classe un contrat de location comme location-financement s'il satisfait à l'un des cinq critères énoncés dans ASC 842-10-25-2 — par exemple, si le contrat de location transfère la propriété, contient une option d'achat que le preneur est raisonnablement certain d'exercer, ou si la valeur actuelle des paiements de location est substantiellement égale à la juste valeur de l'actif. Tous les autres contrats de location sont des locations-exploitation (ASC 842-20-25-1). Dans le cadre d'une location-financement, le preneur comptabilise une charge d'intérêts sur le passif et amortit l'actif au titre du droit d'utilisation séparément. Dans le cadre d'une location-exploitation, un seul coût de location linéaire est comptabilisé au cours de la durée du contrat de location (ASC 842-20-25-6). - Comptabilisation du bailleur. Les bailleurs classifient les contrats de location comme contrats de location-vente, contrats de location-financement direct ou contrats de location-exploitation. Pour les locations-exploitation, le bailleur continue à comptabiliser l'actif sous-jacent et comptabilise les paiements de location reçus en tant que revenu sur une base linéaire (ASC 842-30-25-2). Pour les contrats de location-vente, le bailleur décomptabilise l'actif sous-jacent et comptabilise un investissement net dans le contrat de location (ASC 842-30-25-3). - Omission d'identifier les contrats de location implicites. Les contrats de services pour matériel dédié — tels qu'un contrat pour un serveur spécifique ou une pièce d'équipement de fabrication — peuvent contenir un contrat de location implicite si le client contrôle l'utilisation de cet actif (ASC 842-10-15-20). Omettre ces contrats conduit à des actifs au titre du droit d'utilisation et des passifs sous-estimés.

Quelles modifications de contrat requièrent une reclassification de location-financement en location simple sous l'ASC 842 ?

- Utilisation d'un taux d'actualisation incorrect. Les preneurs doivent utiliser le taux implicite du contrat de location lorsqu'il peut être facilement déterminé. Ce n'est que lorsqu'il ne peut pas l'être que le taux d'emprunt supplémentaire doit être utilisé (ASC 842-20-30-2). L'utilisation d'un taux inappropriatement élevé sous-estime le passif de location. - Absence de réévaluation de la durée du contrat de location. Lorsqu'un événement significatif ou un changement de circonstances se produit, les preneurs doivent réévaluer la durée du contrat de location et réévaluer à la fois le passif et l'actif au titre du droit d'utilisation. Omettre cette étape désaligne les soldes du bilan avec la réalité économique. - Mauvaise allocation des paiements variables. Les paiements variables liés à l'utilisation ou à la performance sont exclus de la mesure initiale du passif de location. Les inclure gonfle le passif comptabilisé ; exclure les paiements basés sur un indice le sous-estime. - Omission des exclusions du champ d'application. Le Thème 842 exclut certains actifs de son champ d'application, notamment l'inventaire, les actifs en cours de construction et les actifs incorporels, sauf si l'entité choisit de l'appliquer (ASC 842-10-15-1). L'application incorrecte de la norme aux actifs hors du champ d'application produit une présentation incorrecte du bilan.

Comment les contrats de location variable (loyers ajustables selon l'indice) affectent-ils la réévaluation initiale et ultérieure de l'actif ROU ?

- ASC 842-10-15-9 — Définit quand un contrat contient un contrat de location : le client doit avoir le droit de contrôler l'utilisation d'un actif identifié pendant une période de temps. - ASC 842-10-15-1 — Énumère les exclusions spécifiques du champ d'application du Thème 842, notamment l'inventaire et certains actifs incorporels. - ASC 842-20-30-1 — Établit comment un preneur évalue initialement l'actif au titre du droit d'utilisation, y compris les ajustements pour les paiements anticipés, les coûts directs initiaux et les incitatifs de location. - ASC 842-20-30-2 — Précise que le passif de location est égal à la valeur actuelle des paiements de location non payés, en utilisant le taux implicite ou le taux d'emprunt supplémentaire. - ASC 842-20-25-1 — Exige qu'un preneur comptabilise un actif au titre du droit d'utilisation et un passif de location pour tous les contrats de location, avec des exceptions limitées pour les locations à court terme. - ASC 842-10-30-5 — Énumère les types de paiements inclus dans la mesure du passif de location, notamment les paiements fixes, les paiements variables basés sur un indice et les garanties de valeur résiduelle.

ASC 842 Comptabilisation des Locations — Actif et Passif ADU

ASC 842 Contrats de Location — Règle Fondamentale

Un preneur doit comptabiliser un actif au titre du droit d'utilisation (ADU) et un passif de location au bilan pour la quasi-totalité des contrats de location. L'actif et le passif sont évalués à la valeur actuelle des paiements de location futurs et comptabilisés à la date de commencement du contrat de location (ASC 842-20-25-1). Les contrats de location sont classifiés soit comme contrats de location-financement, soit comme contrats de location-exploitation, et cette classification détermine la façon dont la charge est comptabilisée au cours de la durée du contrat de location (ASC 842-10-15-42A).

Comment Fonctionne ASC 842 Contrats de Location

Identification d'un contrat de location. Un contrat contient un contrat de location s'il confère le droit de contrôler l'utilisation d'un actif identifié pendant une période de temps en échange d'une contrepartie (ASC 842-10-15-9). Un actif est un actif identifié lorsqu'il est soit explicitement désigné dans le contrat, soit implicitement désigné au moment où il est mis à la disposition de l'utilisateur (ASC 842-10-15-16). Le droit de substitution substantiel du fournisseur peut annuler le statut d'actif identifié (ASC 842-10-15-10).

Séparation des éléments du contrat. Les contrats contiennent souvent à la fois des éléments de location et des éléments autres que des locations. Un preneur alloue la contrepartie du contrat à chaque élément séparément, sauf s'il opte pour l'option simplifiée de les combiner (ASC 842-10-15-28). Les éléments autres que des locations, tels que l'entretien des espaces communs, sont alloués en fonction des prix de vente autonomes relatifs (ASC 842-10-55-144).

Comptabilisation initiale — preneur. À la date de commencement du contrat de location, un preneur comptabilise un actif au titre du droit d'utilisation et un passif de location correspondant. Le passif de location est égal à la valeur actuelle des paiements de location non encore effectués, actualisée au taux implicite du contrat de location ou, si ce taux ne peut pas être facilement déterminé, au taux d'emprunt supplémentaire du preneur (ASC 842-20-30-2). L'actif au titre du droit d'utilisation est initialement égal au passif de location, augmenté de tout paiement anticipé ou coût direct initial et réduit de tout incitatif de location reçu (ASC 842-20-30-1).

Paiements de location inclus dans l'évaluation. Les paiements de location incluent les paiements fixes, les paiements variables liés à un indice ou un taux (évalués à l'aide de l'indice ou du taux à la date de commencement), les montants des options d'achat que le preneur est raisonnablement certain d'exercer, et les montants de garantie de valeur résiduelle (ASC 842-10-30-5). Les paiements de location variables non basés sur un indice ou un taux sont exclus du passif et sont comptabilisés en charge au fur et à mesure qu'ils sont engagés.

Classification location-financement par rapport à location-exploitation. Un preneur classe un contrat de location comme location-financement s'il satisfait à l'un des cinq critères énoncés dans ASC 842-10-25-2 — par exemple, si le contrat de location transfère la propriété, contient une option d'achat que le preneur est raisonnablement certain d'exercer, ou si la valeur actuelle des paiements de location est substantiellement égale à la juste valeur de l'actif. Tous les autres contrats de location sont des locations-exploitation (ASC 842-20-25-1). Dans le cadre d'une location-financement, le preneur comptabilise une charge d'intérêts sur le passif et amortit l'actif au titre du droit d'utilisation séparément. Dans le cadre d'une location-exploitation, un seul coût de location linéaire est comptabilisé au cours de la durée du contrat de location (ASC 842-20-25-6).

Comptabilisation du bailleur. Les bailleurs classifient les contrats de location comme contrats de location-vente, contrats de location-financement direct ou contrats de location-exploitation. Pour les locations-exploitation, le bailleur continue à comptabiliser l'actif sous-jacent et comptabilise les paiements de location reçus en tant que revenu sur une base linéaire (ASC 842-30-25-2). Pour les contrats de location-vente, le bailleur décomptabilise l'actif sous-jacent et comptabilise un investissement net dans le contrat de location (ASC 842-30-25-3).

ASC 842 Contrats de Location — Pièges Courants

Omission d'identifier les contrats de location implicites. Les contrats de services pour matériel dédié — tels qu'un contrat pour un serveur spécifique ou une pièce d'équipement de fabrication — peuvent contenir un contrat de location implicite si le client contrôle l'utilisation de cet actif (ASC 842-10-15-20). Omettre ces contrats conduit à des actifs au titre du droit d'utilisation et des passifs sous-estimés.

Utilisation d'un taux d'actualisation incorrect. Les preneurs doivent utiliser le taux implicite du contrat de location lorsqu'il peut être facilement déterminé. Ce n'est que lorsqu'il ne peut pas l'être que le taux d'emprunt supplémentaire doit être utilisé (ASC 842-20-30-2). L'utilisation d'un taux inappropriatement élevé sous-estime le passif de location.

Absence de réévaluation de la durée du contrat de location. Lorsqu'un événement significatif ou un changement de circonstances se produit, les preneurs doivent réévaluer la durée du contrat de location et réévaluer à la fois le passif et l'actif au titre du droit d'utilisation. Omettre cette étape désaligne les soldes du bilan avec la réalité économique.

Mauvaise allocation des paiements variables. Les paiements variables liés à l'utilisation ou à la performance sont exclus de la mesure initiale du passif de location. Les inclure gonfle le passif comptabilisé ; exclure les paiements basés sur un indice le sous-estime.

Omission des exclusions du champ d'application. Le Thème 842 exclut certains actifs de son champ d'application, notamment l'inventaire, les actifs en cours de construction et les actifs incorporels, sauf si l'entité choisit de l'appliquer (ASC 842-10-15-1). L'application incorrecte de la norme aux actifs hors du champ d'application produit une présentation incorrecte du bilan.

ASC 842 Contrats de Location — Paragraphes Clés

ASC 842-10-15-9 — Définit quand un contrat contient un contrat de location : le client doit avoir le droit de contrôler l'utilisation d'un actif identifié pendant une période de temps.
ASC 842-10-15-1 — Énumère les exclusions spécifiques du champ d'application du Thème 842, notamment l'inventaire et certains actifs incorporels.
ASC 842-20-30-1 — Établit comment un preneur évalue initialement l'actif au titre du droit d'utilisation, y compris les ajustements pour les paiements anticipés, les coûts directs initiaux et les incitatifs de location.
ASC 842-20-30-2 — Précise que le passif de location est égal à la valeur actuelle des paiements de location non payés, en utilisant le taux implicite ou le taux d'emprunt supplémentaire.
ASC 842-20-25-1 — Exige qu'un preneur comptabilise un actif au titre du droit d'utilisation et un passif de location pour tous les contrats de location, avec des exceptions limitées pour les locations à court terme.
ASC 842-10-30-5 — Énumère les types de paiements inclus dans la mesure du passif de location, notamment les paiements fixes, les paiements variables basés sur un indice et les garanties de valeur résiduelle.