Ce que cette ASU fait

L'ASU 2025-10 établit pour la première fois une orientation comptable explicite et normative dans US GAAP concernant la reconnaissance, l'évaluation et la présentation des subventions gouvernementales reçues par les entités commerciales. Avant cette mise à jour, US GAAP ne disposait pas de guidance spécifique sur ce sujet, ce qui a conduit les entités à appliquer par analogie l'IAS 20 ou d'autres normes, générant ainsi une grande diversité de pratiques. Cette ASU résout ce problème en fournissant un cadre cohérent et unifié applicable à toutes les entités commerciales.

Dispositions clés

• Définition d'une subvention gouvernementale : transfert d'actifs monétaires ou d'actifs non-monétaires tangibles (à titre non gratuit et sans transaction d'échange significative) d'un gouvernement à une entité commerciale. Exclusions : impôts sur le revenu, prêts à taux réduit, garanties gouvernementales.

• Condition préalable à la reconnaissance : reconnaissance requise uniquement si (1) il est probable que l'entité se conformera aux conditions de la subvention et la recevra, et (2) l'entité satisfait les critères de reconnaissance spécifiques.

• Deux catégories de subventions :

- Subventions liées à des actifs : conditionnées à l'achat, la construction ou l'acquisition d'actifs (immobilisations ou stocks)

- Subventions liées aux revenus : compensant les autres dépenses d'exploitation

• Deux méthodes pour les subventions liées à des actifs :

1. Approche du produit différé : présentation en passif, reconnaissance systématique en résultat au cours des périodes de constatation des dépenses compensées

2. Approche d'accumulation des coûts : réduction du coût d'acquisition de l'actif ; aucune reconnaissance ultérieure en résultat

• Présentation en résultat : les subventions liées aux revenus et celles utilisant l'approche du produit différé sont présentées soit séparément (sous une rubrique de « produits divers »), soit en déduction des dépenses associées.

• Divulgations requises : nature de la subvention, méthodes comptables appliquées, termes et conditions significatifs.

Date d'entrée en vigueur

Les dispositions de cette ASU entrent en vigueur pour les périodes ouvertes à compter du 1er janvier 2027. L'adoption anticipée est autorisée. L'adoption s'effectue selon la méthode rétroactive (à tous les exercices présentés).

Qui est concerné

Les entités commerciales (toutes les entités sauf les organisations à but non lucratif et les régimes d'avantages sociaux) qui reçoivent des subventions gouvernementales sont directement affectées. Cela concerne particulièrement :

• Les secteurs bénéficiant de subventions substantielles (énergie renouvelable, recherche et développement, investissements en immobilisations)
• Les petites et moyennes entreprises recevant des aides gouvernementales
• Les entreprises exerçant dans plusieurs juridictions offrant des programmes de subventions variés

Ce que les équipes financières doivent faire

1. Inventorier les subventions actuelles et passées : identifier toutes les subventions gouvernementales reçues ou potentielles, analyser leurs conditions, leurs montants et leurs périodes ; documenter la méthode comptable actuellement appliquée.

1. Évaluer et sélectionner les méthodes comptables : pour chaque subvention liée à des actifs, déterminer si l'entité appliquera l'approche du produit différé ou d'accumulation des coûts ; documenter cette politique dans le manuel des principes comptables.

1. Préparer les états financiers comparatifs : mettre en place les ajustements rétroactifs requis pour les exercices présentés ; retraiter les soldes d'ouverture et les périodes antérieures ; mettre à jour les divulgations pour respecter les exigences en matière d'information.