ASC 606 Ricavi da Contratti — Regola Fondamentale

I ricavi sono riconosciuti quando (o man mano che) un'entità trasferisce beni o servizi promessi a un cliente in un importo che riflette il corrispettivo al quale l'entità si aspetta di avere diritto (ASC 606-10-25-1(e)). Questo principio governa tutti i contratti con i clienti a meno che non si applichi una specifica esclusione dal perimetro (ASC 606-10-15-2). Il modello a cinque fasi è il quadro strutturato per applicare questo principio in modo coerente tra i settori e i tipi di transazione.

Come Funziona ASC 606 Ricavi da Contratti

Il modello a cinque fasi si applica a tutti i contratti con i clienti nel perimetro. Ecco come funziona ogni fase nella pratica:

• Fase 1: Identificare il contratto — Un contratto esiste quando le parti hanno approvato l'accordo, i diritti e i termini di pagamento sono identificabili, il contratto ha sostanza commerciale, e la riscossione della sostanzialmente totalità del corrispettivo è probabile (ASC 606-10-25-1). I contratti possono essere scritti, orali, o impliciti secondo le pratiche commerciali consuetudinarie. Se la riscossibilità non è probabile, il contratto non esiste ai fini del riconoscimento dei ricavi — anche se è legalmente vincolante secondo la legge locale.

• Fase 2: Identificare gli obblighi di prestazione — Un obbligo di prestazione è una promessa di trasferire un bene o servizio distinto al cliente (ASC 606-10-25-14). Un bene o servizio è distinto se il cliente può beneficiarne autonomamente o insieme ad altre risorse prontamente disponibili, e la promessa dell'entità di trasferirlo è separatamente identificabile dalle altre promesse nel contratto (ASC 606-10-25-19). Se due promesse sono fortemente interdipendenti o correlate, sono combinate in un unico obbligo di prestazione. Prestare attenzione a serie di beni o servizi distinti che sono sostanzialmente identici e hanno lo stesso pattern di trasferimento — questi possono essere trattati come un unico obbligo di prestazione secondo ASC 606-10-25-14.

• Fase 3: Determinare il prezzo della transazione — Il prezzo della transazione è l'importo del corrispettivo che un'entità si aspetta di avere diritto in cambio del trasferimento dei beni o servizi promessi (ASC 606-10-32-2). Questo include importi fissi più qualsiasi corrispettivo variabile, stimato utilizzando il metodo del valore atteso o il metodo dell'importo più probabile (ASC 606-10-32-6). Il corrispettivo variabile è incluso solo nella misura in cui è probabile che non si verifichi un significativo storno di ricavi quando l'incertezza si risolve (ASC 606-10-32-11). Adeguare per componenti di finanziamento significative, corrispettivo non in denaro, e corrispettivo pagabile al cliente ove applicabile.

• Fase 4: Allocare il prezzo della transazione — Il prezzo della transazione è allocato a ciascun obbligo di prestazione in base ai prezzi di vendita standalone relativi (ASC 606-10-25-4 richiede che l'allocazione rifletta quello che l'entità addebitererebbe per ciascun bene o servizio promesso indipendentemente). Se i prezzi di vendita standalone non sono direttamente osservabili, devono essere stimati utilizzando approcci quali valutazione di mercato rettificata, costo atteso più margine, o metodi residui in circostanze limitate. Gli sconti e il corrispettivo variabile sono generalmente allocati proporzionalmente a meno che non siano soddisfatti criteri di allocazione specifici.

• Fase 5: Riconoscere i ricavi — I ricavi sono riconosciuti quando (o man mano che) ciascun obbligo di prestazione è soddisfatto mediante il trasferimento del controllo del bene o servizio promesso al cliente (ASC 606-10-25-20). Il trasferimento può avvenire nel tempo oppure in un determinato momento. Un'entità riconosce i ricavi nel tempo se uno dei tre criteri è soddisfatto — incluso se la prestazione dell'entità crea o migliora un'attività che il cliente controlla man mano che viene creata (ASC 606-10-25-27). Se nessuno dei criteri temporali è soddisfatto, i ricavi sono riconosciuti nel momento determinato in cui il controllo viene trasferito.

ASC 606 Ricavi da Contratti — Errori Comuni

• Combinazione o scissione errata dei contratti — I contratti stipulati contemporaneamente o in prossimità temporale con lo stesso cliente possono dover essere combinati e trattati come un'unica operazione secondo ASC 606-10-25-9.
• Trascurare il corrispettivo variabile — Sconti, abbuoni, bonus e clausole penali costituiscono tutti corrispettivo variabile e devono essere stimati e vincolati prima dell'inclusione nel prezzo della transazione (ASC 606-10-32-7).
• Identificazione errata degli obblighi di prestazione distinti — Le entità frequentemente separano eccessivamente le promesse in bundle oppure non separano quelle genuinamente distinte, causando una tempistica errata del riconoscimento dei ricavi.
• Applicazione del pattern di riconoscimento sbagliato — Ricorrere automaticamente al riconoscimento in un determinato momento senza valutare se i criteri temporali sono soddisfatti, o viceversa, è un errore persistente nella pratica.
• Ignorare l'expedient pratico del portafoglio — ASC 606-10-10-4 consente un approccio di portafoglio quando l'effetto sul bilancio non differirebbe materialmente da un'analisi contratto per contratto, ma le entità devono applicarlo coerentemente.

ASC 606 Ricavi da Contratti — Paragrafi Chiave

• ASC 606-10-25-1 — Definisce i cinque criteri che devono essere soddisfatti affinché un contratto con un cliente esista ai fini del riconoscimento dei ricavi.
• ASC 606-10-25-14 — Definisce un obbligo di prestazione e introduce il concetto di serie di beni o servizi distinti trattati come un unico obbligo.
• ASC 606-10-25-19 — Stabilisce il test a due parti per determinare se un bene o servizio promesso è distinto (capace di essere distinto e separatamente identificabile).
• ASC 606-10-32-2 — Definisce il prezzo della transazione e specifica quali importi sono esclusi da tale misurazione.
• ASC 606-10-32-11 — Descrive il vincolo sul corrispettivo variabile — inclusione solo quando è probabile che non si verifichi uno storno significativo di ricavi.
• ASC 606-10-25-20 — Enuncia il principio di riconoscimento fondamentale: i ricavi sono riconosciuti quando o man mano che un obbligo di prestazione è soddisfatto mediante il trasferimento del controllo al cliente.