ASC 805 Calcolo dell'Avviamento — Regola Fondamentale
L'avviamento è misurato come l'eccedenza del corrispettivo trasferito più il valore equo della partecipazione precedentemente posseduta più le passività iscritte, al netto del valore equo netto delle attività identificabili acquisite, al momento della data di acquisizione (ASC 805-30-30-1).
Come Funziona ASC 805 Calcolo dell'Avviamento
- Identificazione del corrispettivo trasferito: Il corrispettivo include contanti, beni ceduti, passività iscritte, strumenti di capitale emessi e corrispettivo contingente, tutti misurati al fair value alla data di acquisizione (ASC 805-30-30-2). Questo è il primo componente della formula di calcolo dell'avviamento.
- Valutazione della partecipazione precedentemente posseduta: Se l'acquirente possedeva già una partecipazione nella società acquisita, essa deve essere rivalutata al fair value alla data di acquisizione e inclusa nel calcolo dell'avviamento (ASC 805-30-30-2). La rivalutazione può generare utili o perdite registrati a conto economico.
- Riconoscimento delle passività iscritte: Le passività della controllante derivanti da accordi di earnout o corrispettivi contingenti devono essere iscritte al fair value alla data di acquisizione (ASC 805-30-30-3). Queste passività sono remissurate ad ogni data di rendicontazione fino al pagamento.
- Misurazione delle attività e passività identificabili: Le attività acquisite (inclusi crediti commerciali, rimanenze, immobili impianti e macchinari, marchi registrati) e le passività assunte devono essere riconosciute al fair value alla data di acquisizione (ASC 805-20-25-1). Solo le attività identificabili secondo ASC 805-20-25-7 sono escluse dall'avviamento.
- Calcolo finale dell'avviamento: L'avviamento è determinato sottraendo dal totale dei componenti di cui sopra il valore equo netto delle attività identificabili. Un importo negativo (guadagno da acquisizione vantaggiosa) è riconosciuto in utili o perdite (ASC 805-30-30-8).
- Presentazione in bilancio: L'avviamento è riportato come voce distinta dell'attivo nel bilancio ed è soggetto a test di impairment annuale secondo ASC 350-20 (ASC 805-30-35-1).
ASC 805 Calcolo dell'Avviamento — Esempio Pratico
Scenario: UfficioTech S.p.A. acquisisce SoftDev Italia Srl per un corrispettivo in contanti di €5.000.000. Al momento dell'acquisizione:
- Attività identificabili (fair value): €7.200.000 (inclusi crediti €800.000, magazzino €2.400.000, impianti €4.000.000)
- Passività assunte (fair value): €2.800.000
- UfficioTech possedeva già il 10% di SoftDev, rivalutato a €600.000 (base storica €400.000)
- Corrispettivo contingente (earnout): €400.000 (fair value alla data di acquisizione)
Calcolo dell'avviamento:
| Componente | Importo |
|---|
| Corrispettivo in contanti | €5.000.000 |
| Partecipazione precedente (rivalutata) | €600.000 |
| Corrispettivo contingente (passività iscritta) | €400.000 |
| Totale corrispettivo trasferito | €6.000.000 |
| Meno: Attività identificabili | (€7.200.000) |
| Più: Passività assunte | €2.800.000 |
| Avviamento | €1.600.000 |
Scritture contabili:
| Conto | Dare | Avere |
|---|
| Crediti commerciali | 800.000 | |
| Rimanenze | 2.400.000 | |
| Impianti e macchinari | 4.000.000 | |
| Avviamento | 1.600.000 | |
| Passività per earnout (contingente) | | 400.000 |
| Passività assunte | | 2.800.000 |
| Partecipazione precedente | | 600.000 |
| Cassa | | 5.000.000 |
Inoltre:
| Conto | Dare | Avere |
|---|
| Partecipazione precedente (eliminazione) | 600.000 | |
| Utile da rivalutazione | | 200.000 |
ASC 805 Calcolo dell'Avviamento — Errori Comuni
- Errore nella stima del fair value: I professionisti spesso sottovalutano il fair value di beni immateriali non brevettati (marchi, relazioni con clienti) al momento dell'acquisizione, gonfiando artificialmente l'avviamento. ASC 805-20-25-7 specifica i criteri di identificabilità; documentare attestazioni di fair value indipendenti è critico.
- Trattamento errato del corrispettivo contingente: Molti acquisitori non rivalutano mensualmente le passività di earnout, violando ASC 805-30-35-2. Le variazioni di fair value (non quelle dovute a condizioni precedentemente esistenti) vanno in conto economico, non in avviamento.
- Mancata ricognizione di rettifiche post-acquisizione: Il periodo di misurazione fino a 12 mesi consente rettifiche se le stime di fair value cambiano per informazioni ottenute dopo la data di acquisizione (ASC 805-30-25-1). Confondere rettifiche di misurazione con impairment successivo compromette i risultati.
Riferimenti principali della Codification
- ASC 805-30-30-1: Formula di calcolo dell'avviamento (corrispettivo + partecipazione precedente + passività - attività nette identificabili)
- ASC 805-30-30-2: Misurazione del corrispettivo trasferito e della partecipazione precedentemente posseduta al fair value
- ASC 805-20-25-1: Riconoscimento di attività acquisite e passività assunte al fair value
- ASC 805-30-35-2: Rivalutazione delle passività di corrispettivo contingente dopo l'acquisizione
- ASC 805-30-25-1: Periodo di misurazione e rettifiche post-acquisizione (12 mesi)
- ASC 350-20-35-3: Test di impairment annuale dell'avviamento
