Come vengono riconosciuti e capitalizzati i costi degli interessi secondo l'ASC 835?

ASC 835 Interest disciplina il riconoscimento dei costi di interesse e, in determinate circostanze, la loro capitalizzazione. Il principio generale è che i costi di interesse sostenuti durante la costruzione o lo sviluppo di un'attività qualificante devono essere capitalizzati come parte del costo storico dell'attività piuttosto che essere imputati a conto economico immediatamente. Tutti gli altri interessi sono riconosciuti come costo nel periodo in cui sono sostenuti. Questo trattamento riflette il principio secondo cui gli interessi direttamente attribuibili alla preparazione di un'attività duratura al suo utilizzo previsto costituiscono parte del costo dell'attività quanto i materiali o la manodopera. Nota: Il contesto fornito non contiene numeri di paragrafo ASC 835 verificati nell'elenco CITABILI. Le citazioni seguenti fanno riferimento solo ai paragrafi confermati nel contesto, tratti da ASC 350, che si interseca con la capitalizzazione degli interessi per attività qualificanti quali software sviluppato internamente. - Attività qualificanti: Un'attività qualificante è quella che richiede un periodo sostanziale di tempo per essere preparata al suo utilizzo previsto. Ciò include impianti e macchinari autoconstruiti, progetti di sviluppo immobiliare e software sviluppato per uso interno. Secondo ASC 350-40, il software per uso interno nella fase di sviluppo applicativo può soddisfare la soglia per la capitalizzazione degli interessi (ASC 350-40-35-1). Le attività già in uso o le attività che potrebbero essere messe in servizio immediatamente non si qualificano. - Periodo di capitalizzazione: La capitalizzazione degli interessi inizia quando (1) sono state effettuate spese, (2) le attività per preparare l'attività sono in corso, e (3) gli interessi sono in corso di maturazione. Termina quando l'attività è sostanzialmente completa e pronta per il suo utilizzo previsto. Per le attività durature soggette a test di impairment, i flussi di cassa utilizzati nell'analisi di recuperabilità devono includere i pagamenti di interessi che saranno capitalizzati come parte del costo dell'attività — un riconoscimento diretto che gli interessi capitalizzati sono incorporati nell'importo contabile di un'attività (ASC 350-30-35-4).

Quali sono i criteri per determinare quando un asset è 'sostanzialmente completo' e la capitalizzazione degli interessi deve terminare?

- Interessi evitabili: L'importo idoneo alla capitalizzazione è limitato agli interessi evitabili — il costo degli interessi che teoricamente avrebbe potuto essere evitato se la spesa non fosse stata sostenuta. I prestiti specifici sono applicati per primi ai loro tassi effettivi; un tasso medio ponderato sul debito rimanente in circolazione è quindi applicato alle spese accumulate medie ponderate rimanenti. - Metodo dell'interesse effettivo per i costi del debito: Una volta che gli interessi sono capitalizzati e l'attività correlata inizia a essere ammortizzata, lo sconto sul debito e i costi di emissione che rimangono nei libri sono accresciuti utilizzando il metodo dell'interesse effettivo e fluiscono attraverso la voce di interesse nel conto economico. Il tasso di interesse effettivo è applicato all'importo contabile del debito, con qualsiasi differenza tra la liquidità pagata e il totale della spesa per interessi che rappresenta l'ammortamento dello sconto o dei costi di emissione. - Riconoscimento continuo come costo: Gli interessi non capitalizzati sono riconosciuti come costo utilizzando il metodo dell'interesse effettivo per tutta la vita del prestito. Gli sconti sul debito e i costi di emissione sono inclusi nella spesa per interessi attraverso l'accrescimento — non sono presentati come una voce separata. - Capitalizzazione di interessi su attività non in fase di sviluppo attivo: Se le attività di preparazione si sono fermate — anche temporaneamente per motivi diversi da brevi interruzioni — la capitalizzazione deve cessare. La ripresa della capitalizzazione richiede la riconferma che tutte e tre le condizioni siano soddisfatte.

Come si calcola il 'costo medio della costruzione' quando i costi vengono sostenuti irregolarmente nel tempo?

- Applicazione non corretta del tasso medio ponderato: Quando non esiste un prestito specifico, le aziende a volte utilizzano solo i tassi a breve termine o solo i tassi a lungo termine. L'approccio corretto applica una media ponderata di tutti i prestiti in circolazione alle spese accumulate in eccesso. - Mancata interruzione della capitalizzazione nel momento opportuno: La capitalizzazione termina quando l'attività è sostanzialmente completa e pronta per il suo utilizzo previsto — non quando è effettivamente messa in servizio. Ritardare il momento di interruzione gonfia il costo dell'attività e sottodimensiona la spesa per interessi del periodo corrente. - Test di impairment dopo la capitalizzazione: Una volta che gli interessi sono capitalizzati nell'importo contabile di un'attività, tale importo contabile è soggetto a test di impairment secondo ASC 350 o ASC 360. Per le attività immateriali a vita indefinita, l'impairment è valutato a ogni data di rendicontazione (ASC 350-30-35-16), e un test quantitativo confronta il valore equo dell'attività con il suo importo contabile — che include eventuali interessi capitalizzati (ASC 350-30-35-17). - Omissione degli interessi capitalizzati dalle proiezioni dei flussi di cassa: Quando si testa un'attività duratura per la recuperabilità, i flussi di cassa futuri devono riflettere tutti i costi necessari per sviluppare l'attività, inclusi gli interessi che saranno capitalizzati (ASC 350-30-35-4). L'esclusione di questo importo sottodimensiona la base di costo dell'attività nell'analisi.

Se una società ha più linee di credito con tassi diversi, quale tasso di interesse si applica al finanziamento degli asset qualificati?

- ASC 350-40-35-1 — Identifica la fase di sviluppo applicativo per il software per uso interno, il momento in cui la capitalizzazione dei costi, inclusi gli interessi, diventa appropriata. - ASC 350-30-35-4 — Richiede che i flussi di cassa utilizzati nei test di recuperabilità delle attività durature includano i pagamenti di interessi da capitalizzare, confermando che gli interessi capitalizzati fanno parte della base di costo dell'attività. - ASC 350-30-35-16 — Stabilisce che le attività immateriali a vita indefinita non sono ammortizzate ma devono essere sottoposte a test di impairment annualmente; l'importo contabile testato include eventuali interessi capitalizzati incorporati nel costo. - ASC 350-30-35-17 — Richiede il test di impairment delle attività immateriali a vita indefinita a ogni data di rendicontazione quando si verifica un evento scatenante, applicato all'intero importo contabile. - ASC 350-30-35-17A — Consente a un'entità di valutare prima i fattori qualitativi per determinare se il test di impairment quantitativo sia necessario per un'attività immateriale a vita indefinita. - ASC 350-20-35-8B — Descrive come una perdita da impairment dell'avviamento è calcolata come l'eccesso dell'importo contabile dell'unità di rendicontazione rispetto al suo valore equo — una misura che può essere influenzata quando gli interessi capitalizzati aumentano la base patrimoniale di un'unità di rendicontazione.

ASC 835 Interessi | US GAAP Buddy

Regola fondamentale

ASC 835 Interest disciplina il riconoscimento dei costi di interesse e, in determinate circostanze, la loro capitalizzazione. Il principio generale è che i costi di interesse sostenuti durante la costruzione o lo sviluppo di un'attività qualificante devono essere capitalizzati come parte del costo storico dell'attività piuttosto che essere imputati a conto economico immediatamente. Tutti gli altri interessi sono riconosciuti come costo nel periodo in cui sono sostenuti. Questo trattamento riflette il principio secondo cui gli interessi direttamente attribuibili alla preparazione di un'attività duratura al suo utilizzo previsto costituiscono parte del costo dell'attività quanto i materiali o la manodopera.

Nota: Il contesto fornito non contiene numeri di paragrafo ASC 835 verificati nell'elenco CITABILI. Le citazioni seguenti fanno riferimento solo ai paragrafi confermati nel contesto, tratti da ASC 350, che si interseca con la capitalizzazione degli interessi per attività qualificanti quali software sviluppato internamente.

Meccanismo di funzionamento

Attività qualificanti: Un'attività qualificante è quella che richiede un periodo sostanziale di tempo per essere preparata al suo utilizzo previsto. Ciò include impianti e macchinari autoconstruiti, progetti di sviluppo immobiliare e software sviluppato per uso interno. Secondo ASC 350-40, il software per uso interno nella fase di sviluppo applicativo può soddisfare la soglia per la capitalizzazione degli interessi (ASC 350-40-35-1). Le attività già in uso o le attività che potrebbero essere messe in servizio immediatamente non si qualificano.

Periodo di capitalizzazione: La capitalizzazione degli interessi inizia quando (1) sono state effettuate spese, (2) le attività per preparare l'attività sono in corso, e (3) gli interessi sono in corso di maturazione. Termina quando l'attività è sostanzialmente completa e pronta per il suo utilizzo previsto. Per le attività durature soggette a test di impairment, i flussi di cassa utilizzati nell'analisi di recuperabilità devono includere i pagamenti di interessi che saranno capitalizzati come parte del costo dell'attività — un riconoscimento diretto che gli interessi capitalizzati sono incorporati nell'importo contabile di un'attività (ASC 350-30-35-4).

Interessi evitabili: L'importo idoneo alla capitalizzazione è limitato agli interessi evitabili — il costo degli interessi che teoricamente avrebbe potuto essere evitato se la spesa non fosse stata sostenuta. I prestiti specifici sono applicati per primi ai loro tassi effettivi; un tasso medio ponderato sul debito rimanente in circolazione è quindi applicato alle spese accumulate medie ponderate rimanenti.

Metodo dell'interesse effettivo per i costi del debito: Una volta che gli interessi sono capitalizzati e l'attività correlata inizia a essere ammortizzata, lo sconto sul debito e i costi di emissione che rimangono nei libri sono accresciuti utilizzando il metodo dell'interesse effettivo e fluiscono attraverso la voce di interesse nel conto economico. Il tasso di interesse effettivo è applicato all'importo contabile del debito, con qualsiasi differenza tra la liquidità pagata e il totale della spesa per interessi che rappresenta l'ammortamento dello sconto o dei costi di emissione.

Riconoscimento continuo come costo: Gli interessi non capitalizzati sono riconosciuti come costo utilizzando il metodo dell'interesse effettivo per tutta la vita del prestito. Gli sconti sul debito e i costi di emissione sono inclusi nella spesa per interessi attraverso l'accrescimento — non sono presentati come una voce separata.

ASC 835 Interessi — Errori Comuni

Capitalizzazione di interessi su attività non in fase di sviluppo attivo: Se le attività di preparazione si sono fermate — anche temporaneamente per motivi diversi da brevi interruzioni — la capitalizzazione deve cessare. La ripresa della capitalizzazione richiede la riconferma che tutte e tre le condizioni siano soddisfatte.

Applicazione non corretta del tasso medio ponderato: Quando non esiste un prestito specifico, le aziende a volte utilizzano solo i tassi a breve termine o solo i tassi a lungo termine. L'approccio corretto applica una media ponderata di tutti i prestiti in circolazione alle spese accumulate in eccesso.

Mancata interruzione della capitalizzazione nel momento opportuno: La capitalizzazione termina quando l'attività è sostanzialmente completa e pronta per il suo utilizzo previsto — non quando è effettivamente messa in servizio. Ritardare il momento di interruzione gonfia il costo dell'attività e sottodimensiona la spesa per interessi del periodo corrente.

Test di impairment dopo la capitalizzazione: Una volta che gli interessi sono capitalizzati nell'importo contabile di un'attività, tale importo contabile è soggetto a test di impairment secondo ASC 350 o ASC 360. Per le attività immateriali a vita indefinita, l'impairment è valutato a ogni data di rendicontazione (ASC 350-30-35-16), e un test quantitativo confronta il valore equo dell'attività con il suo importo contabile — che include eventuali interessi capitalizzati (ASC 350-30-35-17).

Omissione degli interessi capitalizzati dalle proiezioni dei flussi di cassa: Quando si testa un'attività duratura per la recuperabilità, i flussi di cassa futuri devono riflettere tutti i costi necessari per sviluppare l'attività, inclusi gli interessi che saranno capitalizzati (ASC 350-30-35-4). L'esclusione di questo importo sottodimensiona la base di costo dell'attività nell'analisi.

ASC 835 Interessi — Paragrafi Chiave

ASC 350-40-35-1 — Identifica la fase di sviluppo applicativo per il software per uso interno, il momento in cui la capitalizzazione dei costi, inclusi gli interessi, diventa appropriata.
ASC 350-30-35-4 — Richiede che i flussi di cassa utilizzati nei test di recuperabilità delle attività durature includano i pagamenti di interessi da capitalizzare, confermando che gli interessi capitalizzati fanno parte della base di costo dell'attività.
ASC 350-30-35-16 — Stabilisce che le attività immateriali a vita indefinita non sono ammortizzate ma devono essere sottoposte a test di impairment annualmente; l'importo contabile testato include eventuali interessi capitalizzati incorporati nel costo.
ASC 350-30-35-17 — Richiede il test di impairment delle attività immateriali a vita indefinita a ogni data di rendicontazione quando si verifica un evento scatenante, applicato all'intero importo contabile.
ASC 350-30-35-17A — Consente a un'entità di valutare prima i fattori qualitativi per determinare se il test di impairment quantitativo sia necessario per un'attività immateriale a vita indefinita.
ASC 350-20-35-8B — Descrive come una perdita da impairment dell'avviamento è calcolata come l'eccesso dell'importo contabile dell'unità di rendicontazione rispetto al suo valore equo — una misura che può essere influenzata quando gli interessi capitalizzati aumentano la base patrimoniale di un'unità di rendicontazione.