Come funziona la contabilizzazione dei lease secondo l'ASC 842?

Un locatario deve riconoscere un'attività per il diritto di utilizzo (ROU) e una passività locativa nello stato patrimoniale per praticamente tutti i contratti di locazione. L'attività e la passività sono misurate al valore attuale dei futuri canoni di locazione e riconosciute alla data di inizio della locazione (ASC 842-20-25-1). Le locazioni sono classificate come locazioni finanziarie o locazioni operative, e tale classificazione determina il modo in cui le spese sono riconosciute durante il periodo di locazione (ASC 842-10-15-42A). - Identificazione di una locazione. Un contratto contiene una locazione se conferisce il diritto di controllare l'utilizzo di un'attività identificata per un periodo di tempo in cambio di un corrispettivo (ASC 842-10-15-9). Un'attività è un'attività identificata quando è esplicitamente specificata nel contratto o implicitamente specificata al momento in cui è resa disponibile per l'utilizzo (ASC 842-10-15-16). Un diritto di sostituzione sostanziale del fornitore può escludere lo status di attività identificata (ASC 842-10-15-10). - Separazione dei componenti contrattuali. I contratti spesso contengono componenti sia locative che non locative. Un locatario alloca il corrispettivo contrattuale a ciascun componente separatamente a meno che non opti per l'espediente pratico di combinarli (ASC 842-10-15-28). I componenti non locativi come la manutenzione delle aree comuni sono allocati sulla base dei prezzi stand-alone relativi (ASC 842-10-55-144). - Riconoscimento iniziale — locatario. Alla data di inizio della locazione, un locatario riconosce un'attività ROU e una corrispondente passività locativa. La passività locativa è pari al valore attuale dei canoni di locazione non ancora pagati, scontati al tasso implicito nella locazione o, se tale tasso non può essere facilmente determinato, al tasso di finanziamento incrementale del locatario (ASC 842-20-30-2). L'attività ROU è inizialmente pari alla passività locativa, aumentata per eventuali canoni prepagati o costi iniziali diretti e ridotta per eventuali incentivi locativi ricevuti (ASC 842-20-30-1).

Come si determina correttamente il tasso incrementale di finanziamento per lease internazionali con sottounità autonome?

- Canoni di locazione inclusi nella misurazione. I canoni di locazione includono pagamenti fissi, pagamenti variabili legati a un indice o tasso (misurati utilizzando l'indice o il tasso alla data di inizio), importi dell'opzione di acquisto che il locatario ha ragionevole certezza di esercitare e importi di garanzia del valore residuo (ASC 842-10-30-5). I pagamenti variabili di locazione non basati su un indice o tasso sono esclusi dalla passività e sono riconosciuti come costi al momento in cui si verificano. - Classificazione finanziaria rispetto a quella operativa. Un locatario classifica una locazione come locazione finanziaria se soddisfa uno qualsiasi dei cinque criteri in ASC 842-10-25-2 — ad esempio, se la locazione trasferisce la proprietà, contiene un'opzione di acquisto che il locatario ha ragionevole certezza di esercitare, o il valore attuale dei canoni di locazione è sostanzialmente pari al fair value dell'attività. Tutte le altre locazioni sono locazioni operative (ASC 842-20-25-1). In una locazione finanziaria, il locatario riconosce gli interessi passivi sulla passività e ammortizza l'attività ROU separatamente. In una locazione operativa, un unico costo di locazione a quote costanti è riconosciuto durante il periodo di locazione (ASC 842-20-25-6). - Contabilità del locatore. I locatori classificano le locazioni come locazioni con trasferimento di proprietà, locazioni con finanziamento diretto o locazioni operative. Per le locazioni operative, il locatore continua a riconoscere l'attività sottostante e riconosce i canoni di locazione ricevuti come ricavi a quote costanti (ASC 842-30-25-2). Per le locazioni con trasferimento di proprietà, il locatore cancella l'attività sottostante e riconosce un investimento netto nella locazione (ASC 842-30-25-3). - Mancato riconoscimento di locazioni incorporate. I contratti di servizio per attrezzature dedicate — come un contratto per un server specifico o un'apparecchiatura di produzione — possono contenere una locazione incorporata se il cliente controlla l'utilizzo di tale attività (ASC 842-10-15-20). Omettere questi contratti comporta attività ROU e passività sottostimate.

Quali sono gli impatti sulla classificazione e presentazione in bilancio quando un lease viene modificato durante la sua durata?

- Utilizzo di un tasso di sconto errato. I locatari devono utilizzare il tasso implicito nella locazione quando può essere facilmente determinato. Solo quando non può esserlo dovrebbe essere utilizzato il tasso di finanziamento incrementale (ASC 842-20-30-2). L'utilizzo di un tasso indebitamente elevato sottostima la passività locativa. - Omissione della rivalutazione del periodo di locazione. Quando si verifica un evento significativo o un cambiamento nelle circostanze, i locatari devono rivalutare il periodo di locazione e rimisurare sia la passività che l'attività ROU. Saltare questo passaggio crea un disallineamento tra i saldi dello stato patrimoniale e la realtà economica. - Allocazione scorretta dei pagamenti variabili. I pagamenti variabili legati all'utilizzo o alle prestazioni sono esclusi dalla misurazione iniziale della passività locativa. Includerli gonfia la passività riconosciuta; escludere i pagamenti basati su indici la sottostima. - Trascuratezza delle esclusioni di ambito. L'Argomento 842 esclude dall'ambito di applicazione determinate attività, incluse le rimanenze, le attività in corso di costruzione e le attività immateriali, a meno che l'entità non opti per l'applicazione (ASC 842-10-15-1). L'applicazione scorretta dello standard ad attività fuori dall'ambito produce una presentazione dello stato patrimoniale non corretta.

Come dovrebbero essere contabilizzati i lease con pagamenti variabili dipendenti da un indice o tasso?

- ASC 842-10-15-9 — Definisce quando un contratto contiene una locazione: il cliente deve avere il diritto di controllare l'utilizzo di un'attività identificata per un periodo di tempo. - ASC 842-10-15-1 — Elenca le esclusioni specifiche di ambito dall'Argomento 842, incluse le rimanenze e talune attività immateriali. - ASC 842-20-30-1 — Stabilisce come un locatario misura inizialmente l'attività ROU, inclusi gli adeguamenti per i canoni prepagati, i costi iniziali diretti e gli incentivi locativi. - ASC 842-20-30-2 — Specifica che la passività locativa è pari al valore attuale dei canoni di locazione non pagati, utilizzando il tasso implicito o il tasso di finanziamento incrementale. - ASC 842-20-25-1 — Richiede a un locatario di riconoscere un'attività ROU e una passività locativa per tutte le locazioni, con eccezioni limitate per le locazioni a breve termine. - ASC 842-10-30-5 — Elenca i tipi di pagamenti inclusi nella misurazione della passività locativa, inclusi i pagamenti fissi, i pagamenti variabili basati su indici e le garanzie del valore residuo.

ASC 842 Contabilizzazione dei Leasing — Attività e Passività ROU

ASC 842 Leasing — Regola Fondamentale

Un locatario deve riconoscere un'attività per il diritto di utilizzo (ROU) e una passività locativa nello stato patrimoniale per praticamente tutti i contratti di locazione. L'attività e la passività sono misurate al valore attuale dei futuri canoni di locazione e riconosciute alla data di inizio della locazione (ASC 842-20-25-1). Le locazioni sono classificate come locazioni finanziarie o locazioni operative, e tale classificazione determina il modo in cui le spese sono riconosciute durante il periodo di locazione (ASC 842-10-15-42A).

Come Funziona ASC 842 Leasing

Identificazione di una locazione. Un contratto contiene una locazione se conferisce il diritto di controllare l'utilizzo di un'attività identificata per un periodo di tempo in cambio di un corrispettivo (ASC 842-10-15-9). Un'attività è un'attività identificata quando è esplicitamente specificata nel contratto o implicitamente specificata al momento in cui è resa disponibile per l'utilizzo (ASC 842-10-15-16). Un diritto di sostituzione sostanziale del fornitore può escludere lo status di attività identificata (ASC 842-10-15-10).

Separazione dei componenti contrattuali. I contratti spesso contengono componenti sia locative che non locative. Un locatario alloca il corrispettivo contrattuale a ciascun componente separatamente a meno che non opti per l'espediente pratico di combinarli (ASC 842-10-15-28). I componenti non locativi come la manutenzione delle aree comuni sono allocati sulla base dei prezzi stand-alone relativi (ASC 842-10-55-144).

Riconoscimento iniziale — locatario. Alla data di inizio della locazione, un locatario riconosce un'attività ROU e una corrispondente passività locativa. La passività locativa è pari al valore attuale dei canoni di locazione non ancora pagati, scontati al tasso implicito nella locazione o, se tale tasso non può essere facilmente determinato, al tasso di finanziamento incrementale del locatario (ASC 842-20-30-2). L'attività ROU è inizialmente pari alla passività locativa, aumentata per eventuali canoni prepagati o costi iniziali diretti e ridotta per eventuali incentivi locativi ricevuti (ASC 842-20-30-1).

Canoni di locazione inclusi nella misurazione. I canoni di locazione includono pagamenti fissi, pagamenti variabili legati a un indice o tasso (misurati utilizzando l'indice o il tasso alla data di inizio), importi dell'opzione di acquisto che il locatario ha ragionevole certezza di esercitare e importi di garanzia del valore residuo (ASC 842-10-30-5). I pagamenti variabili di locazione non basati su un indice o tasso sono esclusi dalla passività e sono riconosciuti come costi al momento in cui si verificano.

Classificazione finanziaria rispetto a quella operativa. Un locatario classifica una locazione come locazione finanziaria se soddisfa uno qualsiasi dei cinque criteri in ASC 842-10-25-2 — ad esempio, se la locazione trasferisce la proprietà, contiene un'opzione di acquisto che il locatario ha ragionevole certezza di esercitare, o il valore attuale dei canoni di locazione è sostanzialmente pari al fair value dell'attività. Tutte le altre locazioni sono locazioni operative (ASC 842-20-25-1). In una locazione finanziaria, il locatario riconosce gli interessi passivi sulla passività e ammortizza l'attività ROU separatamente. In una locazione operativa, un unico costo di locazione a quote costanti è riconosciuto durante il periodo di locazione (ASC 842-20-25-6).

Contabilità del locatore. I locatori classificano le locazioni come locazioni con trasferimento di proprietà, locazioni con finanziamento diretto o locazioni operative. Per le locazioni operative, il locatore continua a riconoscere l'attività sottostante e riconosce i canoni di locazione ricevuti come ricavi a quote costanti (ASC 842-30-25-2). Per le locazioni con trasferimento di proprietà, il locatore cancella l'attività sottostante e riconosce un investimento netto nella locazione (ASC 842-30-25-3).

ASC 842 Leasing — Errori Comuni

Mancato riconoscimento di locazioni incorporate. I contratti di servizio per attrezzature dedicate — come un contratto per un server specifico o un'apparecchiatura di produzione — possono contenere una locazione incorporata se il cliente controlla l'utilizzo di tale attività (ASC 842-10-15-20). Omettere questi contratti comporta attività ROU e passività sottostimate.

Utilizzo di un tasso di sconto errato. I locatari devono utilizzare il tasso implicito nella locazione quando può essere facilmente determinato. Solo quando non può esserlo dovrebbe essere utilizzato il tasso di finanziamento incrementale (ASC 842-20-30-2). L'utilizzo di un tasso indebitamente elevato sottostima la passività locativa.

Omissione della rivalutazione del periodo di locazione. Quando si verifica un evento significativo o un cambiamento nelle circostanze, i locatari devono rivalutare il periodo di locazione e rimisurare sia la passività che l'attività ROU. Saltare questo passaggio crea un disallineamento tra i saldi dello stato patrimoniale e la realtà economica.

Allocazione scorretta dei pagamenti variabili. I pagamenti variabili legati all'utilizzo o alle prestazioni sono esclusi dalla misurazione iniziale della passività locativa. Includerli gonfia la passività riconosciuta; escludere i pagamenti basati su indici la sottostima.

Trascuratezza delle esclusioni di ambito. L'Argomento 842 esclude dall'ambito di applicazione determinate attività, incluse le rimanenze, le attività in corso di costruzione e le attività immateriali, a meno che l'entità non opti per l'applicazione (ASC 842-10-15-1). L'applicazione scorretta dello standard ad attività fuori dall'ambito produce una presentazione dello stato patrimoniale non corretta.

ASC 842 Leasing — Paragrafi Chiave

ASC 842-10-15-9 — Definisce quando un contratto contiene una locazione: il cliente deve avere il diritto di controllare l'utilizzo di un'attività identificata per un periodo di tempo.
ASC 842-10-15-1 — Elenca le esclusioni specifiche di ambito dall'Argomento 842, incluse le rimanenze e talune attività immateriali.
ASC 842-20-30-1 — Stabilisce come un locatario misura inizialmente l'attività ROU, inclusi gli adeguamenti per i canoni prepagati, i costi iniziali diretti e gli incentivi locativi.
ASC 842-20-30-2 — Specifica che la passività locativa è pari al valore attuale dei canoni di locazione non pagati, utilizzando il tasso implicito o il tasso di finanziamento incrementale.
ASC 842-20-25-1 — Richiede a un locatario di riconoscere un'attività ROU e una passività locativa per tutte le locazioni, con eccezioni limitate per le locazioni a breve termine.
ASC 842-10-30-5 — Elenca i tipi di pagamenti inclusi nella misurazione della passività locativa, inclusi i pagamenti fissi, i pagamenti variabili basati su indici e le garanzie del valore residuo.