Introduzione ai due standard

ASC 842 (Leases) e IFRS 16 (Leases) sono stati sviluppati congiuntamente dal FASB e dall'IASB per convergere gli standard contabili sui leasing. Sebbene condividano un approccio simile basato sul diritto d'uso, esistono differenze significative nell'applicazione pratica.

Classificazione dei leasing

Un'importante distinzione riguarda la classificazione. IFRS 16 utilizza un modello unico basato sul diritto d'uso (ASC 842-10-15-2 e IFRS 16.1), eliminando essenzialmente la distinzione tra leasing operativi e finanziari. ASC 842, sebbene simile, mantiene comunque due categorie di leasing: leasing di finanziamento e leasing operativi, con contabilizzazione differente.

Riconoscimento del diritto d'uso

Entrambi gli standard richiedono il riconoscimento di un diritto d'uso e di una passività di leasing al momento dell'inizio del contratto (ASC 842-20-30-1; IFRS 16.22). Tuttavia, le eccezioni differiscono:

• ASC 842 esclude i leasing a breve termine (meno di 12 mesi) e i leasing di valore basso
• IFRS 16 fornisce eccezioni simili ma con criteri leggermente diversi per il valore basso

Misurazione del diritto d'uso

ASC 842 prevede che il diritto d'uso sia misurato come il costo del leasing iniziale, rettificato per i pagamenti anticipati, i costi diretti iniziali e gli incentivi per il leasing (ASC 842-20-25-1). IFRS 16 segue un approccio analogo (IFRS 16.24-26), ma il trattamento dei costi diretti iniziali può variare in determinate circostanze.

Variabilità nei canoni e rimisurazioni

Un'area di divergenza significativa riguarda le variabilità nei canoni non ancorate a indici o tassi. IFRS 16 richiede di includerle nella misurazione della passività se probabili; ASC 842 è più conservatore e le include solo se è probabile che il lessee dovrà pagarle (ASC 842-20-30-8).

Contabilizzazione dei leasing di finanziamento (ASC 842) vs. Diritto d'uso (IFRS 16)

Per i leasing di finanziamento secondo ASC 842, gli oneri finanziari sono riconosciuti separate dalle spese di ammortamento (ASC 842-20-35-1). IFRS 16 richiede una scomposizione simile degli oneri finanziari, ma il calcolo dei tassi d'interesse impliciti può differire.

Rideterminazione e riconsiderazione

ASC 842 richiede la rimisura della passività di leasing quando cambia il termine del leasing o quando cambia la probabilità di esercizio di un'opzione di rinnovo o di acquisto (ASC 842-20-35-3). IFRS 16 utilizza il termine "riconsiderazione" con criteri simili ma non identici.

Impatto sulla comparabilità finanziaria

Queste differenze possono generare scostamenti nei ratios di leva finanziaria, nei costi di finanziamento e nei tempi di riconoscimento del reddito, compromettendo la comparabilità tra società che operano secondo US GAAP e IFRS.