Como funciona a contabilidade de arrendamentos sob ASC 842?

Um arrendatário deve reconhecer um ativo de direito de uso (ROU) e um passivo de arrendamento no balanço patrimonial para substancialmente todos os arrendamentos. O ativo e o passivo são mensurados pelo valor presente dos pagamentos futuros de arrendamento e reconhecidos no início do arrendamento (ASC 842-20-25-1). Os arrendamentos são classificados como arrendamentos de financiamento ou arrendamentos operacionais, e essa classificação determina como as despesas são reconhecidas durante o prazo do arrendamento (ASC 842-10-15-42A). - Identificação de um arrendamento. Um contrato contém um arrendamento se ele confere o direito de controlar o uso de um ativo identificado por um período de tempo em troca de contraprestação (ASC 842-10-15-9). Um ativo é um ativo identificado quando está explicitamente especificado no contrato ou implicitamente especificado no momento em que é disponibilizado para uso (ASC 842-10-15-16). O direito substantivo de substituição do fornecedor pode eliminar o status de ativo identificado (ASC 842-10-15-10). - Separação de componentes do contrato. Os contratos geralmente contêm componentes de arrendamento e não-arrendamento. Um arrendatário aloca a contraprestação do contrato a cada componente separadamente, a menos que opte pela expediente prática de combiná-los (ASC 842-10-15-28). Componentes não-arrendamento, como manutenção de áreas comuns, são alocados com base em preços de venda independentes relativos (ASC 842-10-55-144). - Reconhecimento inicial — arrendatário. No início do arrendamento, um arrendatário reconhece um ativo ROU e um passivo de arrendamento correspondente. O passivo de arrendamento iguala o valor presente dos pagamentos de arrendamento ainda não pagos, descontados à taxa implícita no arrendamento ou, se essa taxa não puder ser prontamente determinada, à taxa incremental de empréstimo do arrendatário (ASC 842-20-30-2). O ativo ROU é inicialmente igual ao passivo de arrendamento, ajustado para cima por pagamentos pré-pagos ou custos iniciais diretos e para baixo por incentivos de arrendamento recebidos (ASC 842-20-30-1).

Como o arrendatário determina se uma opção de compra deve ser incluída no passivo de arrendamento inicial sob ASC 842-10-15-28?

- Pagamentos de arrendamento inclusos na mensuração. Os pagamentos de arrendamento incluem pagamentos fixos, pagamentos variáveis vinculados a um índice ou taxa (mensurados usando o índice ou taxa no início), valores de opção de compra que o arrendatário tem certeza razoável de exercer e valores de garantia de valor residual (ASC 842-10-30-5). Pagamentos variáveis de arrendamento não baseados em índice ou taxa são excluídos do passivo e registrados como despesa quando incorridos. - Classificação de financiamento vs. operacional. Um arrendatário classifica um arrendamento como arrendamento de financiamento se atender a qualquer um dos cinco critérios em ASC 842-10-25-2 — por exemplo, se o arrendamento transferir propriedade, contiver uma opção de compra que o arrendatário tem certeza razoável de exercer, ou o valor presente dos pagamentos de arrendamento for substancialmente igual ao valor justo do ativo. Todos os outros arrendamentos são arrendamentos operacionais (ASC 842-20-25-1). Em um arrendamento de financiamento, o arrendatário reconhece despesa de juros no passivo e deprecia o ativo ROU separadamente. Em um arrendamento operacional, um único custo de arrendamento em linha reta é reconhecido durante o prazo do arrendamento (ASC 842-20-25-6). - Contabilidade do arrendador. Os arrendadores classificam arrendamentos como arrendamentos de venda, financiamento direto ou arrendamentos operacionais. Para arrendamentos operacionais, o arrendador continua reconhecendo o ativo subjacente e reconhece os pagamentos de arrendamento recebidos como receita em base de linha reta (ASC 842-30-25-2). Para arrendamentos de venda, o arrendador desreconhece o ativo subjacente e reconhece um investimento líquido no arrendamento (ASC 842-30-25-3). - Falha em identificar arrendamentos incorporados. Contratos de serviço para equipamentos dedicados — como um contrato para um servidor específico ou equipamento de manufatura — podem conter um arrendamento incorporado se o cliente controlar o uso desse ativo (ASC 842-10-15-20). Perder esses contratos resulta em ativos ROU e passivos subestimados.

Qual é o tratamento contábil para arrendamentos com pagamentos variáveis não indexados a taxa sob ASC 842-20-30-6?

- Uso da taxa de desconto incorreta. Os arrendatários devem usar a taxa implícita no arrendamento quando ela pode ser prontamente determinada. Apenas quando não puder, a taxa incremental de empréstimo deve ser usada (ASC 842-20-30-2). Usar uma taxa inapropriadamente alta subestima o passivo de arrendamento. - Ignorar reavaliação do prazo do arrendamento. Quando um evento significativo ou mudança nas circunstâncias ocorre, os arrendatários devem reavaliar o prazo do arrendamento e remensurar tanto o passivo quanto o ativo ROU. Ignorar essa etapa desalinha os saldos do balanço patrimonial com a realidade econômica. - Alocação incorreta de pagamentos variáveis. Pagamentos variáveis vinculados ao uso ou desempenho são excluídos da mensuração inicial do passivo de arrendamento. Incluí-los infla o passivo reconhecido; excluir pagamentos baseados em índice o subestima. - Negligenciar exclusões de escopo. O Tópico 842 exclui certos ativos de seu escopo, incluindo estoque, ativos em construção e ativos intangíveis, a menos que a entidade opte por aplicá-lo (ASC 842-10-15-1). Aplicar incorretamente o padrão a ativos fora do escopo produz apresentação incorreta do balanço patrimonial.

Como as modificações de arrendamento (ex.: alteração de prazo) impactam o ROU asset e o passivo sob ASC 842-20-35-1?

- ASC 842-10-15-9 — Define quando um contrato contém um arrendamento: o cliente deve ter o direito de controlar o uso de um ativo identificado por um período de tempo. - ASC 842-10-15-1 — Lista exclusões de escopo específicas do Tópico 842, incluindo estoque e certos ativos intangíveis. - ASC 842-20-30-1 — Estabelece como um arrendatário inicialmente mensura o ativo ROU, incluindo ajustes para pagamentos pré-pagos, custos iniciais diretos e incentivos de arrendamento. - ASC 842-20-30-2 — Especifica que o passivo de arrendamento iguala o valor presente dos pagamentos de arrendamento não pagos, usando a taxa implícita ou taxa incremental de empréstimo. - ASC 842-20-25-1 — Exige que um arrendatário reconheça um ativo ROU e passivo de arrendamento para todos os arrendamentos, com exceções limitadas para arrendamentos de curto prazo. - ASC 842-10-30-5 — Enumera os tipos de pagamentos inclusos na mensuração do passivo de arrendamento, incluindo pagamentos fixos, pagamentos variáveis baseados em índice e garantias de valor residual.

ASC 842 Contabilização de Arrendamentos — Ativo e Passivo ROU

ASC 842 Arrendamentos — Regra Fundamental

Um arrendatário deve reconhecer um ativo de direito de uso (ROU) e um passivo de arrendamento no balanço patrimonial para substancialmente todos os arrendamentos. O ativo e o passivo são mensurados pelo valor presente dos pagamentos futuros de arrendamento e reconhecidos no início do arrendamento (ASC 842-20-25-1). Os arrendamentos são classificados como arrendamentos de financiamento ou arrendamentos operacionais, e essa classificação determina como as despesas são reconhecidas durante o prazo do arrendamento (ASC 842-10-15-42A).

Como Funciona ASC 842 Arrendamentos

Identificação de um arrendamento. Um contrato contém um arrendamento se ele confere o direito de controlar o uso de um ativo identificado por um período de tempo em troca de contraprestação (ASC 842-10-15-9). Um ativo é um ativo identificado quando está explicitamente especificado no contrato ou implicitamente especificado no momento em que é disponibilizado para uso (ASC 842-10-15-16). O direito substantivo de substituição do fornecedor pode eliminar o status de ativo identificado (ASC 842-10-15-10).

Separação de componentes do contrato. Os contratos geralmente contêm componentes de arrendamento e não-arrendamento. Um arrendatário aloca a contraprestação do contrato a cada componente separadamente, a menos que opte pela expediente prática de combiná-los (ASC 842-10-15-28). Componentes não-arrendamento, como manutenção de áreas comuns, são alocados com base em preços de venda independentes relativos (ASC 842-10-55-144).

Reconhecimento inicial — arrendatário. No início do arrendamento, um arrendatário reconhece um ativo ROU e um passivo de arrendamento correspondente. O passivo de arrendamento iguala o valor presente dos pagamentos de arrendamento ainda não pagos, descontados à taxa implícita no arrendamento ou, se essa taxa não puder ser prontamente determinada, à taxa incremental de empréstimo do arrendatário (ASC 842-20-30-2). O ativo ROU é inicialmente igual ao passivo de arrendamento, ajustado para cima por pagamentos pré-pagos ou custos iniciais diretos e para baixo por incentivos de arrendamento recebidos (ASC 842-20-30-1).

Pagamentos de arrendamento inclusos na mensuração. Os pagamentos de arrendamento incluem pagamentos fixos, pagamentos variáveis vinculados a um índice ou taxa (mensurados usando o índice ou taxa no início), valores de opção de compra que o arrendatário tem certeza razoável de exercer e valores de garantia de valor residual (ASC 842-10-30-5). Pagamentos variáveis de arrendamento não baseados em índice ou taxa são excluídos do passivo e registrados como despesa quando incorridos.

Classificação de financiamento vs. operacional. Um arrendatário classifica um arrendamento como arrendamento de financiamento se atender a qualquer um dos cinco critérios em ASC 842-10-25-2 — por exemplo, se o arrendamento transferir propriedade, contiver uma opção de compra que o arrendatário tem certeza razoável de exercer, ou o valor presente dos pagamentos de arrendamento for substancialmente igual ao valor justo do ativo. Todos os outros arrendamentos são arrendamentos operacionais (ASC 842-20-25-1). Em um arrendamento de financiamento, o arrendatário reconhece despesa de juros no passivo e deprecia o ativo ROU separadamente. Em um arrendamento operacional, um único custo de arrendamento em linha reta é reconhecido durante o prazo do arrendamento (ASC 842-20-25-6).

Contabilidade do arrendador. Os arrendadores classificam arrendamentos como arrendamentos de venda, financiamento direto ou arrendamentos operacionais. Para arrendamentos operacionais, o arrendador continua reconhecendo o ativo subjacente e reconhece os pagamentos de arrendamento recebidos como receita em base de linha reta (ASC 842-30-25-2). Para arrendamentos de venda, o arrendador desreconhece o ativo subjacente e reconhece um investimento líquido no arrendamento (ASC 842-30-25-3).

ASC 842 Arrendamentos — Armadilhas Comuns

Falha em identificar arrendamentos incorporados. Contratos de serviço para equipamentos dedicados — como um contrato para um servidor específico ou equipamento de manufatura — podem conter um arrendamento incorporado se o cliente controlar o uso desse ativo (ASC 842-10-15-20). Perder esses contratos resulta em ativos ROU e passivos subestimados.

Uso da taxa de desconto incorreta. Os arrendatários devem usar a taxa implícita no arrendamento quando ela pode ser prontamente determinada. Apenas quando não puder, a taxa incremental de empréstimo deve ser usada (ASC 842-20-30-2). Usar uma taxa inapropriadamente alta subestima o passivo de arrendamento.

Ignorar reavaliação do prazo do arrendamento. Quando um evento significativo ou mudança nas circunstâncias ocorre, os arrendatários devem reavaliar o prazo do arrendamento e remensurar tanto o passivo quanto o ativo ROU. Ignorar essa etapa desalinha os saldos do balanço patrimonial com a realidade econômica.

Alocação incorreta de pagamentos variáveis. Pagamentos variáveis vinculados ao uso ou desempenho são excluídos da mensuração inicial do passivo de arrendamento. Incluí-los infla o passivo reconhecido; excluir pagamentos baseados em índice o subestima.

Negligenciar exclusões de escopo. O Tópico 842 exclui certos ativos de seu escopo, incluindo estoque, ativos em construção e ativos intangíveis, a menos que a entidade opte por aplicá-lo (ASC 842-10-15-1). Aplicar incorretamente o padrão a ativos fora do escopo produz apresentação incorreta do balanço patrimonial.

ASC 842 Arrendamentos — Parágrafos Chave

ASC 842-10-15-9 — Define quando um contrato contém um arrendamento: o cliente deve ter o direito de controlar o uso de um ativo identificado por um período de tempo.
ASC 842-10-15-1 — Lista exclusões de escopo específicas do Tópico 842, incluindo estoque e certos ativos intangíveis.
ASC 842-20-30-1 — Estabelece como um arrendatário inicialmente mensura o ativo ROU, incluindo ajustes para pagamentos pré-pagos, custos iniciais diretos e incentivos de arrendamento.
ASC 842-20-30-2 — Especifica que o passivo de arrendamento iguala o valor presente dos pagamentos de arrendamento não pagos, usando a taxa implícita ou taxa incremental de empréstimo.
ASC 842-20-25-1 — Exige que um arrendatário reconheça um ativo ROU e passivo de arrendamento para todos os arrendamentos, com exceções limitadas para arrendamentos de curto prazo.
ASC 842-10-30-5 — Enumera os tipos de pagamentos inclusos na mensuração do passivo de arrendamento, incluindo pagamentos fixos, pagamentos variáveis baseados em índice e garantias de valor residual.